Horizontes. Revista de Investigación en Ciencias de la Educación
https://doi.org/10.33996/revistahorizontes.v6i23.377
Abril-junio 2022
Volumen 6 / No. 23
ISSN: 2616-7964
ISSN-L: 2616-7964
pp. 779 – 794
Política pública de educación en el
cumplimiento de obligaciones tributarias
Public policy of education in compliance
with tax obligations
Política
pública de educação em cumprimento às obrigações tributárias
Cesar Jesus Peña
Oxolon
pencesar@ucvvirtual.edu.pe
https://orcid.org/0000-0003-2715-8548
Universidad César Vallejo.
Lima, Perú
Wilson John Yarleque
Taffur
wyarleque@ucvvirtual.edu.pe
https://orcid.org/0000-0001-5196-2769
Universidad César Vallejo.
Lima, Perú
Ana Melva Bernuy Ramirez
abernuyr@ucvvirtual.edu.pe
https://orcid.org/0000-0001-7110-5844
Universidad César Vallejo.
Lima, Perú
Artículo recibido el 9
de agosto 2021 | Aceptado el 13 de junio 2022 | Publicado el 30 de junio 2022
RESUMEN
Esta
investigación surgió de la necesidad de contar con una adecuada política de
educación enfocada al cumplimiento de obligaciones tributarias que facilite en
los estudiantes la comprensión de su protagonismo en el financiamiento del
gasto público. Como objetivo de investigación se planteó analizar la forma en
que una política pública educativa relacionada al cumplimiento de obligaciones
tributarias influenciará en el financiamiento de gastos públicos; la
metodología utilizada ha sido cualitativa porque buscó interpretar lo
previamente estudiado aplicándolo descriptiva y correlacionalmente
al medir las variables. Es un artículo de revisión sistemática porque organizó
la información previamente publicada proponiendo alternativas de solución con
bases teóricas; como resultado se obtuvo una base bibliográfica pertinente al
objetivo que será utilizada en estudios futuros de mayor profundidad.
Palabras clave: Políticas públicas; Políticas educativas; Gastos públicos; Obligaciones tributarias
ABSTRACT
This research arose from the need to have an adequate
education policy focused on compliance with tax obligations that makes it
easier for students to understand their role in financing public spending. As a
research objective, it was proposed to analyze the way in which an educational
public policy related to the fulfillment of tax obligations will influence the
financing of public expenses; the methodology used has been qualitative because
it sought to interpret what was previously studied by applying it descriptively
and correlationally when measuring the variables. It
is a systematic review article because it organized the previously published
information proposing alternative solutions with theoretical bases; As a
result, a bibliographic base pertinent to the objective was obtained, which
will be used in future studies of greater depth.
Key
words: Public policies; Educational policies; Public spending; Tax obligations
RESUMO
Esta pesquisa surgiu da necessidade de se ter uma
política educacional adequada e voltada para o cumprimento das obrigações
tributárias que facilite aos alunos a compreensão do seu papel no financiamento
dos gastos públicos. Como objetivo da pesquisa, propôs-se analisar a forma como
uma política pública educacional relacionada ao cumprimento das obrigações
tributárias influenciará o financiamento das despesas públicas; a metodologia
utilizada foi qualitativa, pois buscou interpretar o que foi estudado
anteriormente, aplicando-o de forma descritiva e correlacional
na mensuração das variáveis. Trata-se de um artigo de revisão sistemática porque
organizou as informações previamente publicadas propondo soluções alternativas
com embasamento teórico; Como resultado, obteve-se uma base bibliográfica
pertinente ao objetivo, que será utilizada em futuros estudos de maior
aprofundamento.
Palavras-chave:
Políticas públicas; políticas
educacionais; gastos públicos; obrigações fiscais
INTRODUCCIÓN
Es necesario estudiar,
recopilar y sintetizar información que permita conocer la influencia de una
política pública de educación en el cumplimiento de obligaciones tributarias (Cerqueira da Silva, Leite Duarte,
y Oliveira, 2021) que respalde el financiamiento de gastos gubernamentales,
siendo este un problema que involucra no sólo al Estado (Ciriza-Mendívil,
2019) sino también a todo ciudadano que ejerce alguna actividad económica y que
debe cumplir con el pago de sus tributos. Debido a la carencia de una política
pública de educación existe una falta de sensibilización de parte de los
jóvenes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias futuras (Cordero,
Díaz Caro, Pedraja Chaparro, y Polo Fernández, 2020)
respecto al impuesto a la renta, ya sea que ejerzan actividades económicas de
arrendamiento, de creación intelectual, empresariales, de trabajo independiente
o de trabajo independiente.
En cuanto al impuesto
general a las ventas, existe también una falta del sentido del deber de los
jóvenes originada por la carencia de una política pública de educación en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias futuras, ya sea que se trate del
sistema de retenciones, del sistema de percepciones o del sistema de
detracciones; de manera similar ocurre respecto al pago de tributos
municipales, específicamente en el caso del impuesto predial y del impuesto
vehicular (Pardo Barrionuevo, 2019). La importancia de la investigación radica
en que con una adecuada política de educación Torres- Toukoumidis
et al., 2021) en el cumplimiento de obligaciones tributarias se facilitará en
los estudiantes la comprensión de su protagonismo futuro en el financiamiento
de los gastos corrientes, gastos de infraestructura pública y gastos de
endeudamiento, propios de la gestión pública en la cual como ciudadanos puedan
contribuir al desarrollo nacional (Masbernat, 2017).
El objeto de la
investigación se enfocó en analizar la forma en que una política pública
educativa relacionada al cumplimiento de obligaciones tributarias influenciará
en el financiamiento de gastos públicos; específicamente se realizó para
identificar los factores clave del impuesto a la renta necesarios para que los
estudiantes conozcan su rol financiero en la gestión de los gastos corrientes
del Estado (Sánchez et al., 2013), así mismo para analizar los contenidos
respecto al impuesto general a las ventas donde los estudiantes valoren su
protagonismo financiero en la gestión de los gastos de infraestructura y
finalmente identificar de qué forma las líneas investigativas en tributos
municipales pueden fomentar la participación financiera de los estudiantes en
la gestión de los gastos de endeudamiento públicos.
En ese sentido el
problema científico que se propone es que una política pública de educación en
el cumplimiento de obligaciones tributarias (Roskamp,
2020) influye en el cumplimiento de obligaciones tributarias, debido a que el
proceso de sensibilización del futuro ciudadano contribuyente, debería ser
orientado por las propias autoridades gubernamentales, que insten a los jóvenes
a cumplir con su responsabilidad tributaria y así poder financiar los futuros
gastos necesario para la gestión de la nación peruana, específicamente para el
cumplimiento en el pago del impuesto a la renta, en el pago del impuesto
general a las ventas, así como en el pago de tributos municipales los cuales
viabilizan la gestión del aparato estatal para poder honrar sus compromisos y cumplir
con las metas programadas en cuanto a gastos corrientes, gastos de
infraestructura pública y los gastos por el pago de endeudamientos pasados. En
este escenario el Ministerio de Economía y Finanzas del Perú MEF, y el
Ministerio de Educación del Perú MINEDU Clune, (2021)
necesitan fortalecer su coordinación, pues la participación de ambas entidades
incide sobre el presente estudio de una política pública de educación Mballa y Bermúdez, (2021) en el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
En Perú existen un
conjunto de políticas públicas Nogueira, Gonçalves
Rocha, y Akerman, (2021) que orientan la gestión
gubernamental del país, estas cubren una serie de necesidades como vivienda,
electrificación, agua potable, y similares, entre las cuales también figura la
educación, sin embargo específicamente estas adolecen de la inclusión de un
enfoque hacia la educación en el cumplimiento de obligaciones tributarias como
parte de la política pública Pontes, Fernandes, De Melo, y Massuqueto,
(2021) de educación vigente. A nivel de la sociedad se suele entender una
política pública como aquel conjunto de actividades Carlos, (2021) que son
diseñadas por las autoridades gubernamentales y que se constituyen en medidas
para solucionar diversas necesidades de la población; sin embargo puntualmente
en el caso de la educación en el cumplimiento de obligaciones tributarias se
nota una carencia de un enfoque claro Araújo Dias y Mota Tassigny, (2021) y
aunque en Perú la recaudación tributaria ha tenido picos de crecimiento,
también es cierto que la base tributaria no ha crecido lo suficiente Ribeiro y Domingues, (2021) y se nota una renuencia del ciudadano
hacia el cumplimiento del pago de sus obligaciones tributarias correspondientes
al impuesto a la renta, al impuesto general a las ventas y a los tributos
municipales, lo cual a su vez ha originado coyunturalmente baches importantes
en el financiamiento de gastos corrientes, gastos de inversión pública y gastos
de endeudamiento.
La importancia de
fortalecer el enfoque hacia la creación puntual de una política pública Timóteo y De Matos, (2021) de educación en el cumplimiento
de obligaciones tributarias que contribuya al financiamiento de gastos
gubernamentales, debe ser una prioridad debido a que ninguna administración
pública se sostiene sino se cuentan con los recursos financieros necesarios.
En Perú, la mejor forma
de asegurar estas fuentes de financiamiento es implementar una política Garcia y Araújo Leonetti, (2021) educativa orientada a destacar la
importancia del cumplimiento de obligaciones tributarias originadas por las
actividades económicas de arrendamiento, así como por las actividades
económicas de creación intelectual, también por las actividades económicas
empresariales, adicionalmente Hellvig y Flores- Sahagun, (2021) por las actividades económicas de trabajo
personal independiente y actividades económicas de trabajo personal
dependiente, todas ellas afectas al impuesto a la renta; así mismo destacar la
importancia del cumplimiento de obligaciones tributarias relacionadas con
operaciones afectas al sistema de retenciones, sistema de percepciones o el
sistema de detracciones, para el caso del impuesto general a las ventas; y
finalmente destacar la importancia del cumplimiento de obligaciones tributarias
relacionadas con el impuesto predial y del impuesto vehicular, para el caso de
tributos municipales.
De esta forma Rosas y
Gil (2020) se asegura el financiamiento futuro de la adquisición de bienes y la
contratación de servicios, para el caso de los gastos corrientes; así también
se garantiza el financiamiento futuro de activos tangibles y de activos
intangibles, correspondientes a los gastos de infraestructura pública; y
finalmente se respalda el financiamiento futuro de la amortización de capital y
la amortización de intereses, originados por los gastos de endeudamiento.
MÉTODO
Es un artículo de
revisión teórica porque recopila, analiza y resume información publicada con el
fin de ampliar la investigación y proponer alternativas de solución con bases
teóricas. La metodología utilizada fue cualitativa porque se enfocó en
interpretar lo estudiado para aplicarlo de manera natural a lo que sucede y se
presenta en cada fase de la investigación, tomando en cuenta la pertinencia del
estudio; ha sido descriptiva para descubrir nuevos juicios de valor, así como
hechos y conceptos de la investigación y correlacional
porque al analizar las variables se buscó identificar el punto de relación
entre las mismas, planteadas en el objeto de estudio.
Al realizar la búsqueda
de artículos se elaboró una ficha técnica, incluyendo nombres, años,
categorización de variables según el tema y criterios de inclusión y de
exclusión de fuentes bibliográficas. Así, con esta investigación se espera
comprender los estudios previamente elaborados acerca de la importancia e
influencia de contar con una adecuada política pública de educación (Poggetti, 2021) en el cumplimiento de obligaciones
tributarias que contribuya al financiamiento futuro de gastos públicos como
parte de la gestión del Estado peruano.
Como parte del diseño de
investigación se recolectaron fuentes relacionadas al objetivo de estudio, a
fin de describirlas y analizarlas. Así mismo se analizaron palabras clave como
políticas gubernamentales, políticas públicas, políticas educativas, gestión
educativa pública, actividades económicas de arrendamiento, actividades
económicas de creación intelectual, actividades económicas empresariales,
trabajo personal independiente y trabajo personal dependiente, sistema de retenciones,
sistema de percepciones y el sistema de detracciones del impuesto general a las
ventas, impuesto predial, impuesto vehicular, adquisición de bienes,
contratación de servicios, activos tangibles, activos intangibles, amortización
de capital, amortización de intereses, de los cuales se analizaron únicamente
aquellos citados en el presente trabajo, debido a que mantenían relación con el
objetivo de investigación planteado
.
Al respecto, se utilizó
para la búsqueda la base de datos Scopus, aplicando operadores
de búsqueda booleanos y enfocados a los títulos de investigaciones realizadas
por diversos autores, obteniéndose lo siguiente: Para la variable políticas
públicas educativas los resultados fueron: a) 1351 documentos de políticas
públicas b) se encontraron 14 documentos de políticas públicas educativas, en
ambos se seleccionaron los documentos tomando en cuenta como criterios de
inclusión su relación directa con el objetivo de investigación planteado
Los resultados para la
variable obligaciones tributarias fueron: 94 documentos sobre impuestos, se
tomó en cuenta como criterios de inclusión su relación directa con el objetivo
de investigación, además de la mayor experiencia de los autores sobre temáticas
similares habiendo ocupado algunos de ellos cargos públicos, excluyéndose los
demás; 22 documentos de impuesto a la renta, se seleccionaron los que tenían
relación con el objetivo de investigación, excluyéndose el resto.
En lo referente al
impuesto general a las ventas, los resultados fueron los siguientes: 08
documentos sobre impuesto a las ventas y valor agregado, los criterios de
inclusión fue su reciente fecha de publicación y excluyéndose los restantes.
Para la tributación municipal se obtuvo como resultado: 205 documentos sobre
tributos municipales, de los cuales los criterios de inclusión fue la ubicación
geográfica de los autores lo cual los vinculaba a realidades similares a la
peruana y como criterios de exclusión su falta de relación directa con el
objetivo de investigación planteado.
En cuanto al impuesto
predial, se obtuvieron 04 documentos como resultado, para el impuesto
automotriz, se obtuvo como resultado 01 documento el cual fue seleccionado;
respecto al impuesto al transporte, se obtuvo 01 documento de resultado, los
cuales los seleccionados tenían una relación directa con el propósito de la
investigación.
Para los gastos
corrientes públicos se obtuvieron 135 documentos de resultado. En el caso de
las compras gubernamentales se obtuvieron 18 documentos sobre central de
compras, como se expresó anteriormente los escogidos tenían relación con el
objetivo de investigación y excluyéndose los demás. Totalizando 1845 fuentes
bibliográficas identificadas, de las cuales 37 fueron seleccionadas aplicando
los criterios de inclusión descritos.
DESARROLLO Y DISCUSIÓN
Política pública de
educación en el cumplimiento de obligaciones tributarias
En Perú es necesaria una
política pública específica de educación que se enfoque a fortalecer el cumplimiento
de obligaciones tributarias, (Rosas y Gil, 2020) principalmente del impuesto a
la renta, el impuesto general a las ventas y de los tributos municipales; la
recaudación tributaria que se logre según el cumplimiento de éstas guardan
relación directa con el nivel socioeconómico de cada país.
A continuación se muestra un
comparativo entre Brasil, Argentina y Chile (Nogueira, et al., 2021), en donde
se puede apreciar cuán necesario es recaudar los fondos suficientes para
solventar diversos gastos sociales, como por ejemplo los de salud o de
mortalidad infantil, en este punto es necesario destacar que la forma más
apropiada de lograr esta recaudación es a través de la implementación de una
adecuada política pública de educación en el cumplimiento de obligaciones
tributarias, para que así el ciudadano peruano se sienta comprometido con su
cumplimiento; en caso contrario, de no lograrse los niveles de recaudación
tributaria necesarios, la siguiente opción sería recurrir al financiamiento de
organismos internacionales, lo cual ya ha ocurrido en el pasado y que dejó a
Perú fuertemente endeudado debido a las altas tasas de interés relacionadas.
Tabla 1. Características
socioeconómicas y sanitarias de Brasil, Argentina y Chile.
|
Características
|
|
Países
|
|
|
Brasil
|
Argentina
|
Chile
|
|
Población
|
212.413.908
|
45.155.378
|
19.100.270
|
|
PIB (per cápita
US$) (BM, 2018)
|
9.001,2
|
11.683,9
|
15.923,4
|
|
Gasto público en salud
(per cápita US$)
(BM, 2017)
|
616,56
|
1.388,16
|
1.115,58
|
|
IDH (PNUD, 2018)
|
0,761
|
0,830
|
0,847
|
|
Esperanza de vida al nacer (años) (PNUD, 2018)
|
75,7
|
76,5
|
80,0
|
|
Mortalidad infantil (IGME 2018)
|
12,8%
|
8,8%
|
6,2%
|
|
Mortalidad COVID-19 / 1M pop por 100 mil
|
336
|
40
|
360
|
Impuesto a la renta
El impuesto a la renta (Varela-Candamio y Rubiera Morollón,
2017) afecta los ingresos o ganancias de los sujetos generadores de renta a
través de actividades económicas de arrendamiento, actividades económicas de
creación intelectual, actividades económicas empresariales, actividades
económicas de trabajo personal independiente, y actividades económicas de
trabajo personal dependiente. Respecto al trabajo personal en algunos países sí
pueden deducirse ciertos gastos como ocurre en Ecuador (Giler
Escandón, Araujo Ochoa, Quevedo Vázquez, y Ormaza
Andrade, 2020). Sin embargo, si una nación como la ecuatoriana en este caso, no
logra sensibilizar a sus ciudadanos sobre lo necesario que es cumplir con el
pago de sus obligaciones tributarias, su gobierno no contará con los fondos
suficientes para afrontar diversos gastos sociales, por lo tanto es
imprescindible contar con una adecuada política pública de educación en el
cumplimiento de obligaciones tributarias, para que así el poblador cumpla con
pagar los tributos que correspondan y evitar acogerse a montos máximos deducibles,
que aunque legales, terminan perjudicando el nivel de liquidez necesario para
afrontar el gasto público.
Tabla 2. Límites
a deducir por gastos personales para el año 2019 y 2020 en base a Servicio de
Rentas Internas del Ecuador.
|
Rubro
|
Monto Máximo
deducible por rubro (2019)
|
Monto Máximo
deducible por rubro (2020)
|
|
|
Continente
|
Galápagos
|
Continente
|
Galápagos
|
|
Alimentación
|
3675,752
|
6627,663
|
3677,38
|
6630,31
|
|
Educación, arte y cultura
|
3675,75
|
6627,66
|
3677,38
|
6630,31
|
|
Salud
|
14703,00
|
26510,64
|
14709,50
|
26521,22
|
|
Vestimenta
|
3675,75
|
6627,66
|
3677,38
|
6630,31
|
|
Vivienda
|
3675,75
|
6627,66
|
3677,38
|
6630,31
|
|
Enfermedades raras,
catastróficas o huérfanas
|
22620,00
|
40783,86
|
22630,00
|
40801,89
|
Actividades económicas
de arrendamiento
Las actividades de
arrendamiento, son denominadas en Perú rentas de primera categoría, y
corresponden al alquiler de bienes muebles y de bienes inmuebles ejercidos por
una persona natural, emitiendo un recibo de arrendamiento como comprobante de
pago autorizado por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
SUNAT, así mismo la tasa del impuesto a la renta (Unda,
2017) para estas actividades es 5% del monto del alquiler. En Perú existe un
alto nivel de incumplimiento en el pago de impuestos proveniente de este tipo
de actividad, pero si se contara con una política pública específica de
educación que se enfoque a fortalecer el cumplimiento de obligaciones
tributarias, se generaría un cambio favorable en este aspecto.
Actividades económicas
de creación intelectual
El ejercicio de la
creación intelectual, denominado en Perú rentas de segunda categoría, a través
de actividades como escribir un libro o artículo, componer una canción, y
similares, además de la venta de títulos valores, realizados por una persona
natural y por las cuales percibe regalías o ganancias emitiendo un comprobante
de pago autorizado por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria SUNAT, también se encuentran afectas al impuesto a la renta. La tasa
del impuesto a la renta (Giler Escandón, Araujo
Ochoa, Quevedo Vázquez, y Ormaza Andrade, 2020) para
estas actividades es 5% de las regalías o ganancias y nuevamente su pago se
verá facilitado si se implementa en Perú una política pública de educación
enfocada a fortalecer el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Actividades económicas
empresariales
La realización de
cualquier actividad económica ejercida por una persona natural o por una
persona jurídica, califica en Perú como rentas de tercera categoría, y toma el
calificativo de actividad económica empresarial, la cual a su vez se subdivide
en régimen general, régimen especial de renta, régimen MYPE tributario, en los
cuales se emite como comprobante de pago la factura para las ventas realizadas
y finalmente el régimen único simplificado donde se emite como comprobante de
pago la boleta de venta para las ventas realizadas.
La tasa del impuesto a la renta
(Ramírez Cedillo, 2021) para estas actividades es 29.50% que afecta las
utilidades obtenidas y que además en Perú se paga paulatinamente en forma
adelantada mediante el denominado sistema de pagos a cuenta, que consiste en
una afectación de los ingresos mensuales; estos pagos a cuenta se van
cancelando mensualmente y a fin de año cuando el contribuyente debe calcular su
impuesto a la renta anual, los puede utilizar como crédito deducible a su
favor. Esta es una de las categorías de renta que requiere mayor compromiso del
contribuyente para su cumplimiento, el cual suele ir paulatinamente en aumento,
tal como ocurre en otros países, como por ejemplo en México (Ramírez Cedillo,
2021), nación que durante muchos años ha venido implementando fuertemente una
política política de educación en el cumplimiento de
obligaciones tributarias, lo cual ha facilitado que el ciudadano mexicano se
sienta comprometido con su cumplimiento, situación que a su vez le permite a
México afrontar mejor su gasto público.
Tabla 3. Número
de declaraciones anuales del impuesto a la renta, registros totales y
analizados de México.
|
Año
|
Declaraciones anuales
|
Registros totales
|
Registros Analizados
|
|
2010
|
3,121,383
|
3,084,581
|
1,907,495
|
|
2011
|
3,217,616
|
3,397,961
|
2,043,568
|
|
2012
|
3,584,788
|
3,678,138
|
2,360,490
|
|
2013
|
4,086,990
|
4,156,047
|
3,014,340
|
|
2014
|
4,703,885
|
4,497,340
|
3,462,081
|
|
2015
|
5,433,502
|
4,651,488
|
3,907,787
|
Actividades económicas de trabajo personal independiente
En Perú, corresponde al
ejercicio del trabajo de una persona natural en donde un individuo a través de
la realización de sus habilidades o capacidades personales presta labores para
un usuario de dichos servicios percibiendo ingresos por ello, pero sin que
exista relación de subordinación, es decir no existen jefes ni subordinados,
sino cliente usuario y el prestador del servicio demandado por dicho cliente
usuario; por lo tanto, tampoco existen beneficios laborales como
gratificaciones, compensación de tiempo de servicios, seguro de salud, horas
extras, etcétera, que solo corresponden a los trabajadores en planillas.
Por esta actividad el
prestador de servicios emite el comprobante de pago denominado recibo de
honorarios electrónicos para percibir sus ingresos. La tasa del impuesto a la
renta (Varela-Candamio y Rubiera Morollón,
2017) para estas actividades es 8% de sus honorarios; en este caso puntual el
impuesto a la renta que afecta a este tipo de contribuyente, se complemente con
un sistema de categorías o tramos, según el monto del honorario percibido. Es
aquí donde se genera un rechazo del trabajador independiente en el cumplimiento
del pago de este impuesto, por lo cual se requiere una política pública de
educación orientada a fortalecer el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Actividades económicas
de trabajo personal dependiente
Corresponde en Perú, a
la tradicional relación de subordinación, donde una persona natural ejerce una
labor para un empleador y en donde sí existe una relación de subordinación, es
decir con jefes y subordinados; y por lo cual también existen beneficios
laborales como gratificaciones, compensación de tiempo de servicios, seguro de
salud, horas extras, etcétera, que solo corresponden a los trabajadores en
planillas. Por esta actividad el trabajador no emite ningún comprobante de
pago, sino que el empleador emite un documento denominado boleta de pago, cada
vez que cumple con abonar su remuneración y beneficios al trabajador.
La tasa del impuesto a
la renta (Unda, 2017) para estas actividades depende
de la suma de los ingresos proyectados a percibir por el trabajador durante un
año, incluyendo sueldos, gratificaciones y otros conceptos remunerativos, luego
se le deduce a favor 7 UIT (unidades impositivas tributarias), y si los
ingresos fueran mayores a estas 7 UIT, entonces el exceso estará afecto a un
sistema de tramos en donde la tasa del impuesto a aplicar oscila entre 8%, 14%,
17%, 20% y 30%. En general es a fin de año que el trabajador suele detectar que
el empleador le ha aplicado esta serie de descuentos destinados al cumplimiento
del pago de impuesto a la renta, generando en él desconfianza y rechazo, por lo
cual se requiere contar con una política pública específica de educación que se
enfoque a fortalecer el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Impuesto general a las
ventas
En Perú, es un impuesto
que afecta cada una de las transferencias de un bien o servicio, entre los
diversos intermediarios participantes de una operación comercial, ya sea desde
el productor, pasando por el fabricante, mayorista, distribuidor, minorista y
finalmente el consumidor final; en otros países a este tributo se le conoce
como impuesto al valor agregado (Moreno Espinosa, Beltrán Godoy, y Mata Mata, 2020). En otras latitudes también se le conoce como
impuesto al valor agregado. La tasa del impuesto general a las ventas es 18%
según el siguiente detalle: 16% corresponde al impuesto a las ventas
propiamente, y el 2% corresponde al impuesto de promoción municipal; la
periodicidad del pago es mensual. En este caso el consumidor final es quien
suele rechazar su pago, analizando equivocadamente que el empresario desea
ganar más, por ello es necesario que se implemente una política pública
educativa orientada a fortalecer el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Sistema de retenciones
Es una forma de cobro
adelantado del impuesto general a las ventas (López Arana, y otros, 2019)
existente en Perú y consiste en que el cliente o usuario, designado como Agente
de Retención por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
SUNAT retiene el 3% del precio de venta de la factura del proveedor, es decir
no le paga por completo el importe según factura; se debe recordar que la factura
tiene tres componentes: el valor de venta, el impuesto general a las ventas que
equivale al 18% del valor de venta y el precio de venta, que es la suma de los
dos componentes anteriores; dicha retención es pagada por el cliente o usuario
que la efectuó directamente a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria SUNAT, pero en nombre del proveedor, por lo cual la deuda de este
con SUNAT disminuye, tomando esta figura el nombre de crédito fiscal del
impuesto general a las ventas; sin embargo muchas veces este sistema no es
fácilmente comprendido por el contribuyente, razón por la cual se requiere la
implementación de una política pública educativa orientada a fortalecer el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Sistema de percepciones
En este caso, también se
trata de una forma de cobro adelantado del impuesto general a las ventas
(Moreno Espinosa, Beltrán Godoy, y Mata Mata, 2020) y
consiste en Perú en que el proveedor percibe un porcentaje mayor al del precio
de venta pactado que figura en su factura emitida, el cual oscila entre 0.5%,
1% o 2%, es decir el proveedor cobra demás al cliente o usuario de sus
servicios, debido a que ha sido designado como Agente de Percepción por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria SUNAT; dicha percepción
es pagada por el proveedor que la efectuó, directamente a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria SUNAT, pero en nombre del cliente o
usuario, por lo cual la deuda de este con SUNAT disminuye, tomando esta figura también
el nombre de crédito fiscal del impuesto general a las ventas; en la mayoría de
casos el contribuyente se encuentra inconforme con este sistema pues afecta su
liquidez, motivo por el que se hace necesaria la implementación de una política
pública educativa orientada a fortalecer el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Sistema de detracciones
Consiste en otra forma
de cobro adelantado del impuesto general a las ventas (López Arana, y otros,
2019), también se denomina Sistema de Pago de Obligaciones con Terceros SPOT,
en Perú y consiste en que el cliente o usuario descuenta, es decir detrae un
porcentaje del precio de venta de la factura del proveedor, es decir no paga
completo su factura; dicha detracción es pagada por el cliente o usuario que la
efectuó, directamente a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria SUNAT, pero en nombre del proveedor, por lo cual la deuda de este
con SUNAT disminuye, constituyéndose en otro tipo de crédito fiscal del
impuesto general a las ventas. La tasa de la detracción del IGV oscila entre
1.5%, 4%, 10%, 12% y 15% dependiendo del bien o servicio afecto. Para este caso
es necesario que el proveedor posea una cuenta corriente en el Banco de la
Nación, para que en ella se deposite el monto de la detracción aplicado. En
diversos casos este sistema no es entendido adecuadamente por el contribuyente,
por ello se requiere la implementación de una política pública educativa
orientada a fortalecer el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Tributos municipales
En Perú los municipios
son órganos jurisdiccionales cuya función es administrar las necesidades de una
comunidad en específico, para ello requieren recursos que son obtenidos de
diversas fuentes, entre ellas los recursos ordinarios, compuestos por los
tributos, particularmente los de mayor incidencia corresponden al impuesto
predial (Ibarra Salazar y Sotres Cervantes, 2014) y
al impuesto vehicular que son cobrados a los propietarios de inmuebles y a los
de vehículos correspondientemente. Sin embargo, en diversas ocasiones el
contribuyente muestra rechazo en el pago de esta obligación debido a que no
comprende adecuadamente la gestión del municipio, por lo cual se requiere
contar con una política pública específica de educación que se enfoque a fortalecer
el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Impuesto predial
Es un tributo que afecta
la propiedad de inmuebles (Unda y Moreno, 2015) según
los elementos que han sido utilizados para su construcción, como madera,
cemento, fierro, mármol, etcétera y así mismo se toma en cuenta el tamaño de
los elementos de la construcción como el número de pisos, las medidas de las
ventanas, de las puertas y similares. La tasa es determinada por cada
municipalidad distrital peruana, sin embargo, existe un gran nivel de
incumplimiento en su pago por parte del contribuyente, por lo que su nivel de
recaudación se vería favorecido de contar con una adecuada política pública
educativa orientada a fortalecer el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Impuesto vehicular
Es un tributo que afecta
la propiedad de vehículos (Fernando Salazar-Arrieta, Garzón, y Rodríguez, 2020)
según marca, modelo, potencia y dimensiones del motor, etcétera, así mismo se
toma en cuenta su antigüedad, para la determinación del monto o base imponible
afectos al impuesto. Este tributo se paga durante tres años, y el contribuyente
obligado es el propietario del vehículo. La tasa de este tributo es 1% de la
base imponible. Siendo para diversos contribuyentes confusa la metodología
aplicada por el ente recaudador de este impuesto, también se requiere la
implementación de una política pública en educación enfocada a fortalecer el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Financiamiento de gastos
gubernamentales
En Perú el presupuesto
público utilizado para financiar los gastos necesarios (Marroquín Arreola y
Ríos Bolívar, 2020) para una adecuada gestión gubernamental requieren un flujo
constante de recursos, los cuales deben provenir de los tributos y que serán destinados
específicamente para la ejecución programada de gastos corrientes, de gastos de
infraestructura pública y de gastos de endeudamiento, razón por la cual se hace
imprescindible contar con una política pública educativa orientada a fortalecer
el cumplimiento de obligaciones tributarias y así no afectar el nivel de
liquidez requerido.
Gastos corrientes
Los gastos corrientes en
Perú son aquellos de periodicidad constante (Noguera Peña y Del Castillo
Rodríguez, 2020) entre los más destacados se encuentran los gastos corrientes
por adquisición de bienes y por contratación de servicios y su importancia
radica en que facilitan la operatividad de una entidad pública y requieren una
disponibilidad de fondos constante; los cuales deben provenir de los tributos,
razón por la cual se hace necesaria la implementación de una política pública
educativa enfocada a fortalecer el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Adquisición de bienes
La compra o adquisición
de bienes en Perú se realiza de manera constante por cada entidad pública para
poder satisfacer sus necesidades de suministros y otros activos tangibles como
parte de sus actividades operativas (De Sousa Teixeira, 2020); además está
sujeta al cumplimiento de una serie de parámetros y modalidades entre las
cuales destacan la licitación pública, la adjudicación simplificada, la
comparación de precios, la subasta inversa electrónica, y la contratación
directa; todas ellas son operaciones que necesitan un respaldo con fondos
constantes; los cuales deben provenir de los tributos, motivo por el cual se
requiere contar con una política pública educativa enfocada a fortalecer el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Contratación de
servicios
Corresponde en Perú a
aquellas modalidades donde se solicita la contratación de habilidades,
capacidades y activos intangibles similares, entre las cuales destacan el
concurso público y la selección de consultores individuales (De Pablos Escobar
y Gil Izquierdo, 2020); estas contrataciones de servicios se orientan principalmente
a la construcción, mantenimiento y análisis de factibilidad de obras. Estas
operaciones también requieren un flujo constante de fondos que las respalden,
los cuales deben provenir de los tributos, por lo cual se necesita de una
política pública educativa enfocada a fortalecer el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
Gastos de
infraestructura pública
En el caso de los gastos
de infraestructura pública (Apata, 2021) estos son
aquellos que están destinados a la construcción de grandes obras como
hospitales, puentes, carreteras, puertos, aeropuertos, escuelas, postas
médicas, etcétera y cuyo objetivo es satisfacer las necesidades de grandes
grupos poblacionales, así mismo estas grandes construcciones requieren una
serie de análisis previos, como lo son los estudios de prefactibilidad,
estudios de impacto ambiental, y similares; estas inversiones se suelen agrupar
en activos tangibles y en activos intangibles. Para su ejecución estas
actividades requieren un flujo de fondos que las sustenten, los cuales deben
provenir de los tributos, por lo cual se necesita de una política pública
educativa enfocada a fortalecer el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Activos tangibles
En Perú son aquellos que
están destinados a la construcción de grandes obras (Riquelme et al., 2020)
como hospitales, puentes, carreteras, puertos, aeropuertos, escuelas, postas
médicas, etcétera y cuyo objetivo es satisfacer las necesidades de grandes
grupos poblacionales. La construcción y mantenimiento de estas obras requiere
una programación y cumplimiento muy estrictos del cronograma de pagos, con el
fin de asegurar que la obra se culmine satisfactoriamente; para su
implementación estas actividades requieren un flujo de fondos que las
sustenten, los cuales deben provenir de los tributos, por lo cual se necesita
de una política pública educativa enfocada a fortalecer el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
Activos intangibles
Los estudios de
factibilidad, la elaboración de los proyectos de inversión, los estudios de impacto
ambiental (Quinde et al., 2020) son activos intangibles que son pasos previos
necesarios en Perú para la construcción de una obra de envergadura como
hospitales, puentes, carreteras, puertos, aeropuertos, escuelas, postas médicas
y similares; la contratación de estos servicios requiere una programación y
cumplimiento muy estrictos del cronograma de pagos correspondiente, con el fin
de garantizar que el servicio se cumpla satisfactoriamente; para su ejecución
estas actividades necesitan un flujo de fondos que las respalden, los cuales
deben provenir de los tributos, por ello se requiere de una política pública
educativa enfocada a fortalecer el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Gastos de endeudamiento
En el pasado Perú estuvo
fuertemente endeudado, ello debido a la mínima recaudación tributaria imperante
en aquel momento, lo que dificultaba contar con el respaldo suficiente para
afrontar la ejecución de gastos corrientes (Melo y Ramos, 2020) y de
infraestructura pública; en dicha coyuntura fue necesario recurrir al
endeudamiento a largo plazo, cuyas cuotas periódicamente se siguen honrando por
las autoridades gubernamentales actuales; el pago de estas cuotas incluye tanto
la amortización de capital, como la amortización de intereses; estos pagos
deben realizarse con fondos provenientes de los tributos, por lo cual es
necesaria una política pública educativa enfocada a fortalecer el cumplimiento
de obligaciones tributarias.
Amortización de capital
Corresponde al pago de
la deuda originalmente pactada (Marroquín y Ríos, 2020); y que fue originada en
periodos anteriores debido a que Perú tuvo en épocas pasadas fuertes problemas
de recaudación tributaria, por lo cual como nación se vio obligado a recurrir
al financiamiento principalmente externo, obteniendo diversos préstamos, los
cuales fueron pactados a largo plazo con los intereses respectivos; dicha deuda
es pagada hasta la actualidad por todas las entidades públicas del Perú. El
cumplimiento de estas obligaciones debe realizarse con fondos provenientes de
los tributos, por lo cual es necesaria una política pública educativa enfocada
a fortalecer el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Amortización de
intereses
En Perú involucra el
pago de los intereses (Noguera Peña y Del Castillo Rodríguez, 2020) que
recargan la deuda originalmente pactada y originada en gestiones
gubernamentales pasadas que el país debió asumir cuando afrontó dificultades al
gestionar el cobro de impuestos, debido a lo cual recurrió al financiamiento,
cuyos pagos fueron pactados a largo plazo con los intereses respectivos y que
deben ser asumidos con fondos provenientes de los tributos recaudados.
CONCLUSIÓN
Finalmente, se puede
afirmar en base a la revisión sistemática de la literatura efectuada, que
actualmente en Perú si bien existen políticas públicas que se enfocan en
respaldar la gestión gubernamental que ejercen las autoridades del país,
también es cierto que estas principalmente se enfocan hacia la satisfacción de
necesidades como por ejemplo vivienda, electrificación, agua potable, educación
y similares; adoleciendo de la inclusión de un enfoque específico hacia la
educación en el cumplimiento de obligaciones tributarias como parte de una
política pública de educación actualizada y más orientada a la sensibilización
del individuo que en el mañana será quien sustente las finanzas públicas.
En la sociedad peruana
usualmente se percibe una política pública como un conjunto de actividades que
diseñadas por las autoridades públicas que juegan el papel de medidas destinadas
a satisfacer las necesidades más urgentes de la población; no obstante en el
caso de la educación en el cumplimiento de obligaciones tributarias se hace
evidente la falta de un enfoque claro; y a pesar que en Perú la recaudación
tributaria ha tenido momentos de crecimiento importante, también es necesario
recordar que la cantidad de contribuyentes que tributan no ha crecido en
cantidad suficiente y se percibe un rechazo del ciudadano hacia el pago puntual
de sus obligaciones tributarias originadas por el impuesto a la renta, el
impuesto general a las ventas y los tributos municipales, situación que a su
vez ha originado circunstancialmente déficits significativos en la
disponibilidad de recursos financieros que respalden los gastos corrientes,
gastos de inversión pública y gastos de endeudamiento del país.
Contar con un enfoque
orientado hacia la creación puntual de una política pública de educación en el
cumplimiento de obligaciones tributarias que aseguren el financiamiento de los
gastos gubernamentales, debe ser una prioridad debido a que ninguna
administración pública se sostiene en el tiempo si carece de los recursos
financieros suficientes. La mejor forma de asegurar estas fuentes de
financiamiento es implementando una política educativa orientada a destacar la
importancia del cumplimiento de obligaciones tributarias que corresponden a las
actividades económicas ejercidas por los contribuyentes como el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles, la producción de creación intelectual, el
ejercicio de las actividades empresariales, así como el ejercicio del trabajo
personal independiente y del trabajo personal dependiente; todas estas
actividades afectas al impuesto a la renta.
Así mismo, es necesario
incidir en la importancia del cumplimiento de obligaciones tributarias
relacionadas con operaciones afectas al sistema de retenciones, sistema de
percepciones o el sistema de detracciones, del impuesto general a las ventas,
también conocido como impuesto al valor agregado en otros países; y finalmente
enfatizar la importancia del cumplimiento de obligaciones tributarias
relacionadas con los tributos a la propiedad de activos fijos como son el
impuesto predial y el impuesto vehicular, recaudados por las entidades municipales.
Con esta revisión se
busca recomendar una propuesta de implementación de una política educativa
orientada al cumplimiento de obligaciones tributarias, asegurar en el futuro la
disponibilidad de recursos financieros que respalden la adquisición de bienes y
la contratación de servicios como parte de los gastos corrientes; así también
se busca asegurar en el futuro los recursos suficientes que sustentes los
gastos destinados a la compra o construcción de activos tangibles y de activos
intangibles como parte de los gastos de infraestructura pública; y finalmente
se tiene como intención destacar la importancia de contar hacia el futuro con
los recursos financieros suficientes para respaldar el financiamiento de la
amortización de capital y la amortización de intereses, originados por los
gastos de endeudamiento.
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